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Quanto “costa”, in termini fiscali, la distribuzione degli utili prodotti dalla società?

A fronte di questo quesito, si rende necessaria una prima, fondamentale, distinzione:

• la distribuzione degli utili ai soci comporta, per la società, il versamento dell’imposta di registro, per un importo pari ad euro 200 (nonché dell’imposta di bollo);

• in capo ai singoli soci, la distribuzione delle riserve di utili comporta la tassazione dei dividendi percepiti, con differenti modalità, a seconda della tipologia di partecipazione detenuta (qualificata piuttosto che non qualificata) e della natura del soggetto percipiente (persona fisica piuttosto che imprenditore individuale, società di persone o società di capitali).

La tassazione degli utili in capo ai soci (persone fisiche)

Concentriamo l’attenzione sul caso più frequente: ovvero il socio persona fisica di una società di capitali residente.

ATTENZIONE – Nel caso in cui la società sia residente all’estero si consiglia di darne tempestiva notizia allo Studio, al fine di poter correttamente individuare il regime di tassazione applicabile (anche in base allo Stato estero di provenienza).

In primo luogo giova distinguere le due seguenti fattispecie:

Concentrando l’attenzione sulle somme corrisposte a titolo di ripartizione di utili e di riserve di utili, l’attuale disciplina prevede l’esclusione (parziale) della tassazione in capo ai soci, per evitare la doppia imposizione fiscale.

L’esenzione dei dividendi in capo al socio, tuttavia, è solo parziale ed assume livelli diversi in funzione della tipologia di partecipazione e del soggetto percipiente.

Come è evidente dallo schema appena prospettato, nel caso in cui la partecipazione sia posseduta da una persona fisica che non agisce nell’ambito dell’attività d’impresa, è necessario comprendere se la partecipazione può essere ritenuta qualificata o meno.

Modifiche nel regime di tassazione dei dividenti sono state introdotte con la Finanziaria 2008, la quale ha ridotto l’aliquota IRES dal 33% al 27,50%.

Per tale motivo si rende necessario distinguere gli utili prodotti prima e dopo il 2008, al fine di individuare il corretto trattamento fiscale.

Si sottolinea, a tal proposito, che si considerano in ogni caso prioritariamente distribuiti gli utili prodotti prima del 2008.

Giova inoltre in questa sede di essere ricordato che il DL 66/2014, convertito, con modificazioni, dalla Legge 23 giugno 2014, n. 89 è intervenuto sul livello d’imposizione dei redditi di natura finanziaria, sancendo l’applicazione della nuova aliquota del 26%.

È necessario precisare che, nel caso in cui, a fronte di una partecipazione non qualificata, siano corrisposti utili in natura, i soci sono tenuti a versare alla società emittente l’importo corrispondente all’ammontare della ritenuta, determinato in relazione al valore normale dei beni ad essi attribuiti, quale risulta dalla valutazione operata dalla società emittente.

Pertanto, se il socio non fornisce la provvista, la società emittente non potrà che sospendere il pagamento del dividendo in natura, non potendo esercitare la rivalsa su somme liquide (Circolare Agenzia delle Entrate del 16 giugno 2004, n. 26/E, par. 4.1).

ATTENZIONE – Ai sensi dell’art.27 del D.P.R. n. 600 del 1973, se il soggetto percipiente non dichiara di possedere una partecipazione qualificata, la società, nel distribuire i dividendi deve applicare la ritenuta d’imposta (così come previsto per le partecipazioni non qualificate).